Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (DTA)

DTA được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán khi ngân hàng có khả năng chắc chắn tạo ra đủ lợi nhuận tính thuế trong tương lai để sử dụng khoản lợi ích từ DTA. Theo VAS 17, DTA phải được đánh giá lại tại mỗi ngày lập BCTC.

Các trường hợp phát sinh DTA phổ biến trong ngân hàng

• Dự phòng rủi ro tín dụng trích theo Thông tư 11/2021/TT-NHNN cao hơn dự phòng theo Thông tư 48/2019/TT-BTC (TT 11 gộp 5 nhóm, TT 48 tách nợ).
• Lỗ từ hoạt động kinh doanh chưa sử dụng, được chuyển lỗ liên tục không quá 5 năm (Luật Thuế TNDN).
• Chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện của các khoản mục tiền tệ.
• Chi phí trích trước chưa có hóa đơn hợp lệ (quảng cáo, tư vấn).

Công thức tính

DTA = Chênh lệch tạm thời được khấu trừ × Thuế suất thuế TNDN (20%)

Ví dụ minh họa

Ngân hàng B trích dự phòng cụ thể theo TT11 là 800 tỷ nhưng theo TT48 chỉ là 650 tỷ. Chênh lệch 150 tỷ tạo DTA = 150 tỷ × 20% = 30 tỷ đồng. Khi khoản nợ xấu được xử lý rủi ro, DTA sẽ được thực hiện và giảm thuế phải nộp.

Lưu ý tuân thủ

• Theo Thông tư 11/2021, từ 14/2/2023 NHNN không cho phép trích trước 100% dự phòng chung với nợ nhóm 1 đối với tổ chức tín dụng, làm giảm DTA phát sinh.
• Ngân hàng phải trình bày DTA riêng trên BCTC riêng và BCTC hợp nhất.